Konto 3520 ist das Verrechnungskonto für die Umsatzsteuer-Zahllast eines Voranmeldungszeitraums: Hier landet der Saldo aus geschuldeter Umsatzsteuer (3500) abzüglich abziehbarer Vorsteuer (2500). Der Betrag entspricht der Vorauszahlung, die laut UVA ans Finanzamt zu leisten ist. Ein häufiger Fehler ist, die Zahllast direkt gegen die Bank zu buchen, ohne den Saldierungsschritt sauber über 3500/2500 zu führen.
Einordnung: Kontenklasse 3 (Verbindlichkeiten und Rückstellungen) · Bilanz.
Wann buche ich auf dieses Konto?
- Am Ende jedes Voranmeldungszeitraums, wenn geschuldete USt und Vorsteuer zur Zahllast saldiert werden.
- Bei Umbuchung der ermittelten Zahllast auf das Abgabenkonto (Verbindlichkeiten gegenüber Finanzamt, 3600) oder bei direkter Zahlung ans Finanzamt.
- Bei einem Vorsteuerüberhang, wenn statt einer Zahllast ein Umsatzsteuerguthaben entsteht.
3520 ist kein Sammelkonto für die laufende USt aus einzelnen Rechnungen — die entsteht auf 3500/3501. Auch nicht hierher gehört die Jahres-Restschuld aus der Umsatzsteuererklärung, die über das Abgabenkonto 3600 abgewickelt wird. 3520 hält ausschließlich die periodische Zahllast als Zwischenergebnis der UVA fest.
Buchungssätze
| Soll | Haben | Betrag |
|---|---|---|
| 3500 Umsatzsteuer-Verbindlichkeiten | 4.200,00 € | |
| 2500 Vorsteuern | 1.650,00 € | |
| 3520 USt-Vorauszahlung | 2.550,00 € |
Die geschuldete Umsatzsteuer wird gegen die abziehbare Vorsteuer aufgerechnet; der verbleibende Überhang von 2.550,00 € ist die Zahllast und wird auf 3520 festgehalten.
| Soll | Haben | Betrag |
|---|---|---|
| 3520 USt-Vorauszahlung | 2.550,00 € | |
| 2800 Bank (Standard) | 2.550,00 € |
Die Überweisung tilgt die Zahllast; das Konto 3520 ist danach ausgeglichen. Wird die Zahllast zunächst auf das Abgabenkonto 3600 umgebucht, erfolgt die Bankbuchung gegen 3600.
Steuerbezug
Steuercode: U20 · UVA-Kennzahl: 095. Die Zahllast bzw. das Guthaben ist das Saldoergebnis der UVA (in der amtlichen UVA die Vorauszahlung/Überschuss, KZ 095). Sie ist am 15. des zweitfolgenden Monats fällig. Die zugrunde liegenden Sätze werden in KZ 022/029/006 (geschuldete USt) und KZ 060 (Vorsteuer) ausgewiesen.
Das Zahllast-Verrechnungskonto in der UVA
Am Ende jedes Voranmeldungszeitraums fasst die Umsatzsteuervoranmeldung zwei Größen zusammen: die aus Ausgangsrechnungen geschuldete Umsatzsteuer (Traglast, Konto 3500) und die aus Eingangsrechnungen abziehbare Vorsteuer (Konto 2500). Ihre Differenz ist die Zahllast — der Betrag, den das Unternehmen ans Finanzamt abführt. Konto 3520 dient dazu, dieses Saldoergebnis festzuhalten, bevor es bezahlt oder auf das Abgabenkonto umgebucht wird. Es ist damit ein reines Verrechnungskonto zwischen UVA-Ermittlung und Zahlungsverkehr.
Vom Saldo zur Zahlung
Buchhalterisch wird zunächst 3500 im Soll gegen 2500 im Haben verrechnet; der Überhang bleibt als Zahllast im Haben von 3520 stehen. Anschließend wird die Zahllast entweder direkt per Bank beglichen (Soll 3520 an Haben 2800) oder — sauberer bei mehreren Abgaben — zunächst auf das Abgabenkonto 3600 umgebucht und von dort gemeinsam mit anderen Selbstbemessungsabgaben bezahlt. Nach der Zahlung ist 3520 wieder ausgeglichen.
Fälligkeit und Guthabenfall
Die Vorauszahlung ist am 15. des zweitfolgenden Monats fällig (§ 21 UStG). Kehrt sich das Verhältnis um und übersteigt die Vorsteuer die geschuldete USt, entsteht ein Guthaben, das in der UVA als Überschuss erscheint und dem Abgabenkonto gutgeschrieben wird. Ob im Einzelfall eine Vorsteuer abziehbar oder ein Umsatz steuerpflichtig ist, ist Sache der steuerlichen Vertretung.