Konto 3900 nimmt passive Rechnungsabgrenzungsposten auf — Einnahmen, die vor dem Bilanzstichtag zugeflossen sind, aber wirtschaftlich einen Ertrag der Zeit nach dem Stichtag darstellen. Schulbeispiel ist eine im Dezember im Voraus vereinnahmte Miete für das folgende Quartal. Die PRA sorgt dafür, dass der Ertrag periodengerecht dort erscheint, wo die Leistung erbracht wird. Sie ist das Spiegelbild der aktiven Rechnungsabgrenzung (2900).
Einordnung: Kontenklasse 3 (Verbindlichkeiten und Rückstellungen) · Bilanz.
Wann buche ich auf dieses Konto?
- Zum Bilanzstichtag für im Voraus erhaltene Erträge, die einen bestimmten Zeitraum nach dem Stichtag betreffen — etwa vorausbezahlte Mieten, Pachten, Lizenz- oder Wartungsentgelte.
- Für erhaltene Zinsen oder Provisionen, die wirtschaftlich dem Folgejahr zuzurechnen sind.
- Auflösung im Folgejahr, sobald der abgegrenzte Zeitraum abläuft und der Ertrag realisiert ist.
Von der PRA zu trennen sind erhaltene Anzahlungen auf noch zu erbringende Lieferungen und Leistungen — diese gehören auf 3200. Auch sonstige Verbindlichkeiten mit feststehendem Betrag und Fälligkeit (3800) sind keine Rechnungsabgrenzung. Die PRA setzt einen zeitraumbezogenen Ertrag voraus, der einer bestimmten Zeit nach dem Stichtag zugeordnet werden kann (§ 198 Abs. 6 UGB).
Buchungssätze
| Soll | Haben | Betrag |
|---|---|---|
| 4900 Übrige betriebliche Erträge (Sammelkonto) | 2.400,00 € | |
| 3900 Passive Rechnungsabgrenzung (PRA) | 2.400,00 € |
Im Dezember wurde die Miete für Jänner bis März (2.400,00 €) vereinnahmt und zunächst als Ertrag erfasst. Der auf das Folgejahr entfallende Teil wird über 3900 abgegrenzt, sodass er das laufende Jahr nicht mehr belastet.
| Soll | Haben | Betrag |
|---|---|---|
| 3900 Passive Rechnungsabgrenzung (PRA) | 2.400,00 € | |
| 4900 Übrige betriebliche Erträge (Sammelkonto) | 2.400,00 € |
Mit Ablauf des abgegrenzten Zeitraums wird die PRA ertragswirksam aufgelöst — der Ertrag erscheint nun im Jahr, in dem die Nutzungsüberlassung tatsächlich stattfindet.
Transitorische Passiva — periodengerechte Erträge
Die passive Rechnungsabgrenzung gehört zu den transitorischen Posten: Sie ordnet einen bereits vereinnahmten Betrag der richtigen Periode zu. Fließt eine Einnahme vor dem Bilanzstichtag zu, betrifft sie wirtschaftlich aber einen Ertrag der Zeit danach, so ist der zukünftige Teil abzugrenzen. Nach § 198 Abs. 6 UGB sind solche Einnahmen auf der Passivseite auszuweisen, soweit sie Ertrag für eine bestimmte Zeit nach dem Stichtag darstellen. Klassisches Beispiel ist die im Dezember vorausbezahlte Miete für das erste Quartal des Folgejahres.
Bildung und Auflösung im Zeitablauf
Zum Stichtag wird der auf das Folgejahr entfallende Teil des Ertrags über 3900 abgegrenzt: Das Ertragskonto wird im Soll belastet, die PRA im Haben aufgebaut. Damit verlässt der Betrag das laufende Ergebnis. Im Folgejahr wird die PRA mit Ablauf des abgegrenzten Zeitraums wieder ertragswirksam aufgelöst — der Ertrag erscheint nun genau dort, wo die zugrunde liegende Leistung (etwa die Nutzungsüberlassung) tatsächlich erbracht wird. So bleibt die Erfolgsermittlung periodengerecht.
Abgrenzung zu Anzahlung und Verbindlichkeit
Die PRA ist strikt von der erhaltenen Anzahlung (3200) und von sonstigen Verbindlichkeiten (3800) zu unterscheiden. Eine Anzahlung ist eine Vorauszahlung auf eine konkrete, noch nicht erbrachte Lieferung oder Leistung; eine sonstige Verbindlichkeit steht dem Grunde und der Höhe nach fest. Die PRA dagegen grenzt einen zeitraumbezogenen Ertrag nach dem Zeitablauf ab und ist damit das exakte Spiegelbild der aktiven Rechnungsabgrenzung (2900) auf der Aufwandsseite. Die Zuordnung im konkreten Fall ist Sache der Bilanzierung.